Allgemeine Verwaltungsvorschriften zum Steuerabzug vom
Arbeitslohn 2008
Lohnsteuer-Richtlinien 2008 - LStR 2008
vom 10.12.2007 (BStBl. I Sondernummer 1)
LStR 39d. Durchführung des Lohnsteuerabzugs für
beschränkt
einkommensteuerpflichtige Arbeitnehmer
Ausübung oder Verwertung (§ 49
Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a EStG)
(1) 1 Die nichtselbständige Arbeit wird
im Inland ausgeübt, wenn der Arbeitnehmer im Geltungsbereich des
EStG persönlich tätig wird.
2 Sie wird im Inland verwertet, wenn der Arbeitnehmer das Ergebnis einer außerhalb des Geltungsbereichs des EStG ausgeübten Tätigkeit im Inland seinem Arbeitgeber zuführt.
3 Zu der im Inland ausgeübten oder verwerteten nichtselbständigen Arbeit gehört nicht die nichtselbständige Arbeit, die auf einem deutschen Schiff während seines Aufenthalts in einem ausländischen Küstenmeer, in einem ausländischen Hafen von Arbeitnehmern ausgeübt wird, die weder einen Wohnsitz noch ihren gewöhnlichen Aufenthalt im Inland haben.
4 Unerheblich ist, ob der Arbeitslohn zu Lasten eines inländischen Arbeitgebers gezahlt wird.
5 Arbeitgeber im Sinne des Satzes 2 ist die Stelle im Inland, z. B. eine Betriebsstätte oder der inländische Vertreter eines ausländischen Arbeitgebers, die unbeschadet des formalen Vertragsverhältnisses zu einem möglichen ausländischen Arbeitgeber die wesentlichen Rechte und Pflichten eines Arbeitgebers tatsächlich wahrnimmt; inländischer Arbeitgeber ist auch ein inländisches Unternehmen bezüglich der Arbeitnehmer, die bei rechtlich unselbständigen Betriebsstätten, Filialen oder Außenstellen im Ausland beschäftigt sind.
2 Sie wird im Inland verwertet, wenn der Arbeitnehmer das Ergebnis einer außerhalb des Geltungsbereichs des EStG ausgeübten Tätigkeit im Inland seinem Arbeitgeber zuführt.
3 Zu der im Inland ausgeübten oder verwerteten nichtselbständigen Arbeit gehört nicht die nichtselbständige Arbeit, die auf einem deutschen Schiff während seines Aufenthalts in einem ausländischen Küstenmeer, in einem ausländischen Hafen von Arbeitnehmern ausgeübt wird, die weder einen Wohnsitz noch ihren gewöhnlichen Aufenthalt im Inland haben.
4 Unerheblich ist, ob der Arbeitslohn zu Lasten eines inländischen Arbeitgebers gezahlt wird.
5 Arbeitgeber im Sinne des Satzes 2 ist die Stelle im Inland, z. B. eine Betriebsstätte oder der inländische Vertreter eines ausländischen Arbeitgebers, die unbeschadet des formalen Vertragsverhältnisses zu einem möglichen ausländischen Arbeitgeber die wesentlichen Rechte und Pflichten eines Arbeitgebers tatsächlich wahrnimmt; inländischer Arbeitgeber ist auch ein inländisches Unternehmen bezüglich der Arbeitnehmer, die bei rechtlich unselbständigen Betriebsstätten, Filialen oder Außenstellen im Ausland beschäftigt sind.
Befreiung von der beschränkten Einkommensteuerpflicht
(2) Einkünfte aus der Verwertung einer außerhalb des
Geltungsbereichs des
EStG ausgeübten nichtselbständigen Arbeit bleiben bei der
Besteuerung außer Ansatz,
| 1. | wenn zwischen der Bundesrepublik Deutschland und dem
Wohnsitzstaat ein Doppelbesteuerungsabkommen besteht und nach
R 39 b.10 der Lohnsteuerabzug unterbleiben darf oder |
| 2. | 1 in anderen Fällen, wenn
nachgewiesen oder glaubhaft gemacht wird, dass von diesen
Einkünften in dem Staat, in dem die Tätigkeit ausgeübt worden
ist, eine der deutschen Einkommensteuer entsprechende Steuer
tatsächlich erhoben wird. 2 Auf diesen Nachweis ist zu verzichten bei Arbeitnehmern, bei denen die Voraussetzungen des Auslandstätigkeitserlasses vorliegen. |
Künstler, Berufssportler, Schriftsteller, Journalisten,
Bildberichterstatter und Artisten
(3) 1 Bezüge von beschränkt
einkommensteuerpflichtigen Künstlern, Berufssportlern, Schriftstellern,
Journalisten und Bildberichterstattern unterliegen dem Lohnsteuerabzug
gemäß
§ 39 d EStG, wenn sie zu den Einkünften aus nichtselbständiger
Arbeit gehören und von einem inländischen Arbeitgeber im Sinne des
§ 38 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG gezahlt werden.
2 Von ihren Vergütungen wird die Einkommensteuer nach Maßgabe der § 50 a Abs. 4 und 5, § 50 d EStG erhoben, wenn diese nicht von einem inländischen Arbeitgeber gezahlt werden.
2 Von ihren Vergütungen wird die Einkommensteuer nach Maßgabe der § 50 a Abs. 4 und 5, § 50 d EStG erhoben, wenn diese nicht von einem inländischen Arbeitgeber gezahlt werden.
(4) 1 Aus Vereinfachungsgründen kann bei
beschränkt einkommensteuerpflichtigen Artisten, deren nichtselbständige
Arbeit im Inland ausgeübt oder verwertet wird, die darauf entfallende
Lohnsteuer mit einem Pauschsteuersatz erhoben werden.
2 Der Pauschsteuersatz beträgt
3 Der Solidaritätszuschlag beträgt
zusätzlich jeweils 5,5 % der Lohnsteuer.
2 Der Pauschsteuersatz beträgt
| 1. | 20 % des Arbeitslohns, wenn der Arbeitnehmer die
Lohnsteuer trägt, |
| 2. | 25 % des Arbeitslohns, wenn der Arbeitgeber die
Lohnsteuer übernimmt. |
Bescheinigungsverfahren
(5) 1 Die nach
§ 39 d Abs. 1 EStG auszustellende Bescheinigung kann auch vom
Arbeitgeber beantragt werden, wenn dieser den Antrag im Namen des
Arbeitnehmers stellt.
2 Bezieht ein Arbeitnehmer gleichzeitig Arbeitslohn aus mehreren gegenwärtigen oder früheren Dienstverhältnissen, mit dem er der beschränkten Steuerpflicht unterliegt, hat das Finanzamt in der Bescheinigung für das 2. und jedes weitere Dienstverhältnis zu vermerken, dass die Steuerklasse VI anzuwenden ist.
3 Bei Nichtvorlage der Bescheinigung hat der Arbeitgeber den Lohnsteuerabzug nach Maßgabe des § 39 c Abs. 1 und 2 EStG vorzunehmen.
4 R 39 c ist entsprechend anzuwenden.
2 Bezieht ein Arbeitnehmer gleichzeitig Arbeitslohn aus mehreren gegenwärtigen oder früheren Dienstverhältnissen, mit dem er der beschränkten Steuerpflicht unterliegt, hat das Finanzamt in der Bescheinigung für das 2. und jedes weitere Dienstverhältnis zu vermerken, dass die Steuerklasse VI anzuwenden ist.
3 Bei Nichtvorlage der Bescheinigung hat der Arbeitgeber den Lohnsteuerabzug nach Maßgabe des § 39 c Abs. 1 und 2 EStG vorzunehmen.
4 R 39 c ist entsprechend anzuwenden.
(6) 1 Nach
§ 39 d Abs. 2 EStG ist ein Freibetrag oder ein Hinzurechnungsbetrag
durch Aufteilung in Monatsfreibeträge, erforderlichenfalls in Wochen-
und Tagesfreibeträge, jeweils auf die voraussichtliche Dauer des
Dienstverhältnisses im Kalenderjahr gleichmäßig zu verteilen.
2 Dabei sind ggf. auch die im Kalenderjahr bereits abgelaufenen Zeiträume desselben Dienstverhältnisses einzubeziehen, es sei denn, der Arbeitnehmer beantragt die Verteilung des Betrags auf die restliche Dauer des Dienstverhältnisses.
3 Bei beschränkt einkommensteuerpflichtigen Arbeitnehmern, bei denen § 50 Abs. 1 Satz 5 EStG anzuwenden ist, sind Werbungskosten und Sonderausgaben insoweit einzutragen, als sie die zeitanteiligen Pauschbeträge (§ 50 Abs. 1 Satz 6 EStG) übersteigen.
2 Dabei sind ggf. auch die im Kalenderjahr bereits abgelaufenen Zeiträume desselben Dienstverhältnisses einzubeziehen, es sei denn, der Arbeitnehmer beantragt die Verteilung des Betrags auf die restliche Dauer des Dienstverhältnisses.
3 Bei beschränkt einkommensteuerpflichtigen Arbeitnehmern, bei denen § 50 Abs. 1 Satz 5 EStG anzuwenden ist, sind Werbungskosten und Sonderausgaben insoweit einzutragen, als sie die zeitanteiligen Pauschbeträge (§ 50 Abs. 1 Satz 6 EStG) übersteigen.